В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
- Линейный способ;
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Линейный метод начисления
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Пример расчета линейным способом
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.
Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний
Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2016 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2016.
На 01.01.2019 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Линейный метод начисления амортизации основных средств является, наверное, самым простым и удобным в расчетах. Подробнее о линейном методе и формуле, используемой для расчета амортизации, далее в нашей статье.
Линейный способ начисления амортизации основных средств - суть приема
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:
Ам = ОС × k
Ам - сумма амортизационных отчислений за месяц;
k - норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС - первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
k = (1 / n) × 100%
где n - количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее - Классификация основных средств).
Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств - вот основное удобство линейного способа.
Расчет начисления амортизации линейным способом - пример
Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.
В ООО «Гамма» 18.03.2018 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:
Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.
Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2018 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.
Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации
Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.
- Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
- Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
- Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.
В статье говорится о том, как начисляется амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), обратит внимание на особенности, присущие расчету амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассчитывая амортизацию, бухгалтеру необходимо:
- понять какое имущество нужно амортизировать;
- вычислить стоимость амортизируемого имущества;
- установить срок использования амортизируемого;
- выбрать способ амортизации;
- определить продолжительность периода амортизации.
Рассмотрим каждый из этих пунктов.
Какое имущество подлежит амортизации
- Имущество, которое подлежит амортизации:
- принадлежащее на праве собственности;
- используемое при извлечении дохода;
- срок использования которого по плану более года;
- стоимостью более 40000 рублей.
Запрещена амортизация:
- природных объектов;
- запасов;
- товарной продукции;
- капстроительства;
- ценных бумаг.
Приостановка использования ОС для извлечения дохода делает неправомерным начисление по нему амортизации.
Стоимость имущества
Первоначальная стоимость ОС (НМА) – сумма всех расходов, доводящих состояние ОС (НМА) до пригодного к использованию.
Восстановительная стоимость ОС – актуальная стоимость объекта ОС, определяемая в результате процедуры переоценки.
Остаточная стоимость ОС определяется применяемым способом расчета амортизации. При линейном методе остаточную стоимость ОС определяют вычитанием из его начальной стоимости начисленную за период эксплуатации сумму амортизации. При нелинейном методе для расчета остаточной стоимости (С о) применяется следующая формула:
ПервоначальнаястоимостьОС х (1 - 0,01 х НормаамортизациипогруппеОС) М,
где «М» – количество месяцев нахождения ОС в конкретной амортизационной группе.
Амортизационная группа – группа объектов амортизируемого имущества, сформированная на основании сроков их полезного использования в соответствии с НК РФ.
Годовая норма амортизации – величина в процентах от стоимости ОС, переносимая за год на стоимость продукции.
Поскольку НК РФ не упоминает об остаточной стоимости НМА, ее размер, очевидно, определяется аналогично остаточной стоимости ОС.
Срок использования
ОС
Период службы ОС (срок полезного использования) определяется организацией самостоятельно путем определения амортизационной группы в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
При этом следует иметь в виду, что:
- Применяемая в рамках линейного метода, норма амортизации бывшему в употреблении ОС устанавливается общим порядком, за минусом периода владения им предыдущих собственников.
- Условия нелинейного метода расчета амортизации таковы, что норма амортизации не зависит от срока использования конкретного ОС, но зависит от амортизационной группы, к которой отнесено это ОС. Приобретаемое не новое ОС, включается у нового собственника в ту же амортизационную группу, в которой ОС было у предыдущего собственника.
Ошибочное отнесение ОС предыдущим собственником к группе с большим сроком использования, повлечет невозможность включения новым собственником части амортизации ОС в себестоимость продукции и увеличит налог на прибыль.
НМА
Не имея права установить срок полезного использования НМА менее 2 лет, налогоплательщик самостоятельно определяет этот период для следующих НМА:
- исключительные права на изобретения, на топологии микросхем промышленные образцы и модели, на программы ЭВМ и селекционные разработки;
- ноу-хау;
- секретные процессы или формулы.
С начала 2014 года в таком же порядке определяются сроки использования прав на аудиовизуальный продукт.
Сроки полезного использования других видов НМА определяются исходя из законодательных ограничений, условий договоров или сроков действия патентов и лицензий. При невозможности определения срока полезного использования НМА в отношении него применяется десятилетний период полезного использования.
Способы расчета амортизации: налоговый и бухгалтерский учет
Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различны и определяются задачами и спецификой каждого учета.
Бухгалтерский учет служит для обеспечения достоверной отчетности организации. Налоговый учет базируется на бухгалтерском и служит целям исчисления налогов. Налоговый учет применяется в основном для определения налога на прибыль в соответствии с нормами НК РФ. Связь налогового и бухгалтерского учета и их различия проявляются при расчете амортизации.
Налоговый учет определяет два способа расчета амортизации: линейный и нелинейный. От нелинейного метода к линейному переход возможен не чаще 1 раза в 5 лет. На обратный переход ограничения нет.
Выбор метода амортизации влечет необходимость его применения ко всему амортизируемому имуществу. Применять разные методы к отдельным объектам независимо от даты их приобретения нельзя. Фиксация способа расчета амортизации в учетной политике обязательна, и изменение его возможно с начала следующего года.
Порядок и результат расчета амортизации линейным способом в налоговом учете и линейным способом в бухгалтерском имеют минимальные различия, связанные, в основном, с правилами округления величин.
Расчет амортизации при нелинейном методе в налоговом учете наиболее близок в бухгалтерском учете к расчету способом уменьшающегося остатка. Налоговым кодексом для целей расчета амортизационных отчислений нелинейным методом установлены амортизационные группы с фиксированной нормой амортизации, не зависящей от срока полезного использования конкретного объекта основных средств, входящего в группу.
При нелинейном способе начисление амортизации основных средств производится на суммарную стоимость всех объектов группы. Способ уменьшающегося остатка, как правило, оперирует каждым объектом ОС отдельно.
Для нелинейного метода законодатель определил нормы амортизации для 8 – 10 групп, хотя для ОС этих групп применяется исключительно линейный метод.
>Остальным способам расчета амортизационных отчислений в налоговом учете близких аналогов нет.
Линейный метод
Показатели для расчета: срок использования и стоимость ОС.
Формула расчета годовой норма амортизации (Н га):
С га = Н га х Первоначальная(восстановительная)стоимостьОС
Годовая сумма амортизации – сумма стоимости ОС, переносимая за год в стоимость продукции, выраженная в рублях.
Способ уменьшаемого остатка
При расчете этим способом первоначальная стоимость основного средства уменьшается каждый год на сумму амортизации предыдущего года. Становится понятным, как начисляется амортизация основных средств этим способом: в расчете амортизации участвует постоянно снижающаяся остаточная стоимость основного средства. Эта особенность позволяет интенсивно амортизировать ОС в начале его эксплуатации, а возможность применения «ускоряющего» коэффициента может еще более существенно увеличить сумму годовой амортизации. Суммы месячной амортизации в течение года не изменяются.
Формула расчета построена так, что период полной амортизации объекта гарантированно превысит срок его полезного использования: остаточная стоимость основного средства стремится к нулю, никогда не достигая его. Ответ на вопрос как посчитать амортизацию основных средств в этом случае законодатель не дает: порядок полного списания такого остатка в себестоимость продукта законодательством не установлен. Организация вправе выработать в этом вопросе собственный подход.
Показатели для расчета:
- остаточная стоимость ОС на начало года;
- срок его полезного использования.
Формула расчета годовой нормы амортизации (Н га):
Н га = 100/(СрокполезногоиспользованияОС)
Формула расчета годовой суммы амортизации (С га):
С га = Н га х Повышающийкоэффициент х ОстаточнаястоимостьОС
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Показатели для расчета: стоимость и срок использования основного средства.
Формула расчета годовой суммы амортизации (С га):
С га = (ПериоддоконцаиспользованияОС(лет) / СуммалетпериодаиспользованияОС) х ПервоначальнаястоимостьОС
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Показатели для расчета:
- стоимость ОС;
- объем продукции, планируемый к выпуску помощью ОС, за весь срок его эксплуатации в натуральных измерителях,
- объем продукции, фактически выпущенный с помощью ОС за отчетный период в натуральных измерителях.
Формула расчета месячной суммы амортизации (С ма):
С ма = Фактическийобъемпротукциизамесяц х (ПервоначальнаястоимостьОС / Плановыйобъемпродукциизавсевремя)
Дата начала и окончания амортизации
Расчет амортизации основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.
Для начала начисления амортизации по ОС, приобретенному в рассрочку, ждать полной оплаты его стоимости не нужно, достаточно отразить ОС на балансе и начать его использовать. Для начала начисление амортизации по ОС, подлежащим государственной регистрации, с 01.01.2013 не нужно ждать их регистрации в госорганах.
При линейном методе начисление амортизации нужно остановить с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списание стоимости ОС или выбытия его по любым основаниям из состава амортизируемого имущества.
При нелинейном методе начисление амортизации останавливается после выбытия ОС или ликвидации амортизационной группы.
Амортизация транспортного средства независимо от метода ее начисления прекращается со следующего месяца после снятия его с учета в автоинспекции, даже если транспорт остается на балансе организации.
